Podatnikami VAT są przede wszystkim przedsiębiorcy i podmioty gospodarcze. Jednak może zdarzyć się także, że osoba fizyczna, która nie prowadzi żadnej działalności i utrzymuje się z umowy o pracę lub uprawy gruntów, sprzeda grunt i także będzie musiała zapłacić VAT. Ustawa stwierdza bowiem wprost, że podatek płaci się “również wówczas gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonanych czynności w sposób częstotliwy”. Najtrudniej ocenić właśnie ten zamiar. Kiedy właściciel kilku działek sprzedaję jedną z nich, najczęściej sam nie czy i kiedy sprzeda następne. Trudno w chwili transakcji wyrokować, z jakim zamiarem działa. O wiele prościej wskazać sytuacje, kiedy VAT z pewnością zostanie doliczony do ceny.